2.3 Te hanteren goedkeuring- en rapporteringtoleranties
De accountant accepteert in de controle bepaalde toleranties en richt de controle daar
op in. De accountant controleert niet ieder document of iedere financiële handeling,
maar richt de controle zodanig in dat voldoende zekerheid wordt verkregen over het ge
trouwe beeld van de jaarrekening en de rechtmatigheid van de verantwoorde baten en
lasten en balansmutaties en financiële beheershandelingen met een belang groter dan
de vastgestelde goedkeuringstolerantie. De accountant richt de controle in op het ont
dekken van belangrijke fouten en baseert zich daarbij op risicoanalyse, vastgestelde to
leranties en statische deelwaarnemingen en extrapolaties. In het BAPG zijn minimumei
sen voor de in de controle te hanteren goedkeuringstoleranties voorgeschreven. Ge
meenteraden mogen de goedkeuringstoleranties scherper vaststellen dan deze mini
mumeisen. Naast deze kwantitatieve benadering zal de accountant ook een kwalitatieve
beoordeling hanteren (professional judgement).
De definitie van de goedkeuringstolerantie is:
De goedkeuringstolerantie is het bedrag dat de som van fouten in de jaarrekening
of onzekerheden in de controle aangeeft, die in een jaarrekening maximaal mo
gen voorkomen, zonder dat de bruikbaarheid van de jaarrekening voor de oor
deelsvorming door de gebruikers kan worden beïnvloed.
De goedkeuringstolerantie is bepalend voor de oordeelsvorming, de strekking van de af
te geven accountantsverklaring.
Naast de goedkeuringstoleranties wordt ook de rapporteringtolerantie onderkend. Deze
kan als volgt worden gedefinieerd:
De rapporteringtolerantie(s) is een bedrag dat gelijk is aan of lager is dan de be
dragen voortvloeiend uit de goedkeuringstolerantie. Bij overschrijding van dit be
drag vindt rapportering plaats in het verslag van bevindingen. Een lagere rappor
teringtolerantie leidt in beginsel niet tot aanvullende controlewerkzaamheden,
maar wel tot een uitgebreidere rapportage van bevindingen. In de commissie
BMM van 26 september 2005 is destijds voorgesteld om de rapporteringtoleran
tie te bepalen op 25 van de goedkeuringstolerantie.
De rapporteringtolerantie wordt door de gemeenteraad vastgesteld, met inachtneming
van bovengenoemde minimumeisen. De accountant richt de controle in rekening hou
dend met de rapporteringtolerantie om te kunnen waarborgen dat alle gesignaleerde on
rechtmatigheden die dit bedrag overschrijden ook daadwerkelijk in het verslag van be
vindingen worden opgenomen.
Als algemeen uitgangspunt voor de accountantscontrole geldt dat voor de certificeren
de functie wordt uitgegaan van de minimumeisen zoals voorgeschreven in het BAPG,
weergegeven in de tabel op de volgende pagina. Daarnaast zal de accountant ook een
kwalitatieve beoordeling hanteren voor fouten en onzekerheden.
Tabel: minimumeisentoleranties BAPG
Pagina 3 van 12
Strekking accountantsverklaring
Goedkeuringstolerantie
Goedkeuring
Beperking
Oordeelonthouding
Afkeurend
Fouten in de jaarrekening
van de lasten)
1%
1% 3%
3%
Onzekerheden in de controle
van de lasten)
3%
3% 10%
10%
-
